在相當(dāng)長的一個(gè)歷史時(shí)期，受限于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)法治觀念，我國的財(cái)稅法并不甚發(fā)達(dá)。近十年來，在全國人大常委會(huì)的主導(dǎo)和社會(huì)各界的推動(dòng)下，相關(guān)的財(cái)稅立法不斷推進(jìn)。從個(gè)人所得稅法工薪扣除標(biāo)準(zhǔn)的三次提高，到統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的出臺(tái)，從停征利息稅到房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)、“營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)”的討論，再到對預(yù)算法修改所展開的熱烈討論，相關(guān)的法律、法規(guī)也不斷出臺(tái)，作為社會(huì)“神經(jīng)”的稅收立法越來越引起民眾的關(guān)注。
作為一名財(cái)稅法學(xué)人，我非常榮幸地見證了近十余年來中國財(cái)稅立法的輝煌成就，并參加到這一歷史進(jìn)程中來。
個(gè)人所得稅工薪扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整是開門立法的典范
個(gè)人所得稅法直接關(guān)系到千家萬戶的切身經(jīng)濟(jì)利益，因此，個(gè)人所得稅法的每一次調(diào)整都引起了人們的廣泛關(guān)注和熱烈討論。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，在經(jīng)過幾次修改之后，雖然仍然有“立法條文粗疏”等問題，但總體上看，在立法的科學(xué)性、民主性上確實(shí)已經(jīng)有相當(dāng)程度的提高，從而更有利于實(shí)現(xiàn)納稅人之間的稅負(fù)公平。
在對個(gè)人所得稅法的修改歷程中，對工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，在社會(huì)上引起了極為熱烈的反響。在這個(gè)過程當(dāng)中，2005年8月28日，全國人大法律委員會(huì)、財(cái)經(jīng)委員會(huì)和全國人大常委會(huì)法工委聯(lián)合發(fā)文，決定就個(gè)人所得稅法修正案（草案）有關(guān)工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)舉行聽證會(huì)。這是全國人大常委會(huì)舉行的第一次立法聽證會(huì)，也是新中國歷史上首次舉行立法聽證會(huì)，可以說是具有里程碑意義的。確實(shí)，當(dāng)時(shí)的各大媒體都對本次立法聽證會(huì)給予了熱烈的關(guān)注，并進(jìn)行了大篇幅的報(bào)道。
當(dāng)時(shí)，圍繞工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)問題，主要討論的問題是:是否進(jìn)一步提高草案中設(shè)定的1500元標(biāo)準(zhǔn)?扣除標(biāo)準(zhǔn)全國是否統(tǒng)一？考慮到稅收立法對于公民基本權(quán)利保護(hù)的重要性，也考慮到財(cái)稅法學(xué)者應(yīng)當(dāng)發(fā)揮歷史賦予自身的使命，我在聽證會(huì)報(bào)名截止前兩天時(shí)填寫了報(bào)名表。
我有幸作為二十位聽證陳述人之一，也是唯一的法學(xué)教授。在參加本次聽證會(huì)之前，我作了比較充分的準(zhǔn)備，主要是對草案作了比較細(xì)致的研讀，與眾多學(xué)者、實(shí)務(wù)界人士以及政府官員交換了意見，在這個(gè)基礎(chǔ)上，我逐步形成了自己的看法，并圍繞它們形成了若干篇學(xué)術(shù)論文。
在聽證會(huì)上，我從人權(quán)保障的角度出發(fā)，提出費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定不能、也不應(yīng)該脫離對公民基本人權(quán)保障的考慮。如果費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定得過低，是不利于保障公民的生存權(quán)和發(fā)展權(quán)的。然后，我從實(shí)證分析的角度，具體探討了現(xiàn)實(shí)情況下，合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是多少。這主要是建立在對北京、上海、天津、沈陽、西安、武漢和成都7個(gè)具有區(qū)域代表性的城市的居民的平均基本生活水平進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)之上。我在對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析的過程中，不僅考慮到人們的社會(huì)心理承受能力，也考慮到了我國財(cái)政的承受能力，故提出將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元的建議。此外，我還從稅收立法權(quán)的基本法理的角度出發(fā)，提出工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定本質(zhì)上屬于稅收立法權(quán)的范疇。因此，全國范圍內(nèi)在這一問題上應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的。后來，立法機(jī)關(guān)在對個(gè)人所得稅法進(jìn)行修改時(shí)，采納了我在聽證會(huì)上提出的建議。
其后，我又分別參加了2007年和2011年全國人大常委會(huì)法工委舉行的個(gè)人所得稅法修改專家座談會(huì)。
兩稅合并成企業(yè)所得稅制優(yōu)化的里程碑
自20世紀(jì)80年代以來，為了適應(yīng)改革開放的需要，我國按不同的資金來源和企業(yè)性質(zhì)分別立法，實(shí)行的是內(nèi)外有別、內(nèi)內(nèi)有別的企業(yè)所得稅制度。1991年4月，第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，同時(shí)廢止了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《外國企業(yè)所得稅法》。1993年國務(wù)院將適用于內(nèi)資企業(yè)的《國營企業(yè)所得稅暫行條例》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一合并為《企業(yè)所得稅暫行條例》。這樣，我國便形成了分別適用于內(nèi)資、外資企業(yè)的兩套所得稅制度。
應(yīng)當(dāng)說，相較于20世紀(jì)80年代的情況，這種分別適用于內(nèi)資、外資企業(yè)的所得稅制度，有一定的進(jìn)步性，但隨著我國改革開放的不斷深入，這種企業(yè)所得稅制也表現(xiàn)出很多問題。主要是并行的兩套企業(yè)所得稅制造成內(nèi)、外資企業(yè)的差異性稅收負(fù)擔(dān)，這有違稅收公平的精神。同時(shí)，這種內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制成為避稅的重要途徑，造成稅款的大量流失，且以行政法規(guī)、規(guī)章為主的企業(yè)所得稅規(guī)范性文件難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的趨勢。在這種情況下，我在很多學(xué)術(shù)會(huì)議上都呼吁合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。
2004年，根據(jù)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和國務(wù)院法制辦共同起草了《企業(yè)所得稅法(征求意見稿)》，書面征求了全國人大財(cái)經(jīng)委、全國人大常委會(huì)法工委、預(yù)算工委、各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府以及國務(wù)院有關(guān)部門的意見。同年8月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局將該企業(yè)所得稅法的草案提交給國務(wù)院。
在這種形勢下，一場圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的利益博弈隨即展開。2005年初，54家在華跨國公司聯(lián)合提交《在華投資的跨國公司對新企業(yè)所得稅法的若干看法》，提出希望兩法并軌后繼續(xù)給予外資公司一定的稅收優(yōu)惠。同年8月，商務(wù)部發(fā)布1-7月全國吸收外商直接投資情況報(bào)告后，建議兩稅合并緩行。在多重阻力之下，兩稅合并的進(jìn)程有所延緩，直到2006年，兩稅合并方案在全國人大常委會(huì)年度立法計(jì)劃中獲得通過；10月，第十屆全國人大常委會(huì)第25次會(huì)議對企業(yè)所得稅法(草案)進(jìn)行審議，提出修改意見后，提請十屆全國人大五次會(huì)議審議。2007年3月，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過了企業(yè)所得稅法。
在這個(gè)立法進(jìn)程中，我和全國的財(cái)稅法學(xué)人，履行了作為法學(xué)學(xué)者的責(zé)任，積極地推動(dòng)了兩稅合并這一歷史進(jìn)程。這其中，我應(yīng)全國人大常委會(huì)之邀請于2006年10月31日給吳邦國委員長和全國人大常委會(huì)的委員講授法制課《我國的稅收法律制度》，評價(jià)了我國的稅收法制建設(shè)。我在講座中重點(diǎn)談及了制定統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的必要性，詳細(xì)分析了稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、反避稅、過渡期等重要問題。講座受到了全國人大常委會(huì)的好評，也在一定程度上推動(dòng)了統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的制定。其后，我的講稿作為2007年3月第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議代表審議《企業(yè)所得稅法》的重要參考。
總體上看，近十年來，我國的稅收法治進(jìn)程取得了長足的進(jìn)步，除了上述兩部立法外，對預(yù)算法、稅收征收管理法的修改，對車船稅法的制定，房產(chǎn)稅和資源稅改革的討論，以及“營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)”等問題，都成為了社會(huì)的焦點(diǎn)。這些都是積極的現(xiàn)象，說明公民意識(shí)到自己的納稅人身份，有意識(shí)地參與到國家財(cái)稅生活中來，盡力推動(dòng)我國財(cái)稅法治的歷史進(jìn)程。尤其可喜的是，國家立法機(jī)關(guān)也順應(yīng)時(shí)勢，大力推動(dòng)著財(cái)稅立法，不斷深化財(cái)稅體制的改革。我相信，稅收法治一定能成為我國法治社會(huì)的突破口!
（法制日報(bào)記者陳 晶整理、撰寫）
大事記
1991年4月 第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。
1993年12月 國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。
2001年4月 全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)修訂通過《中華人民共和國稅收征收管理法》。
2002年9月 國務(wù)院公布《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》。
2005年10月 全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》。
2005年12月 全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過《關(guān)于廢止〈中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例〉的決定》，據(jù)此，《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》自2006年1月1日起廢止。
2007年3月 全國人民代表大會(huì)通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，實(shí)行內(nèi)、外資企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。
2007年6月 全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》。
2007年12月 全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》。
2011年6月 全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》。
2011年12月 預(yù)算法修正案草案提交全國人大常委會(huì)初次審議。
2012年6月 預(yù)算法修正案草案二審稿提交十一屆全國人大常委會(huì)第27次會(huì)議審議，并于同年7月5日至8月5日，面向社會(huì)公眾征求意見。